Что изменилось в налогообложении имущества организаций
С 1 января 2013г. из налогооблагаемой базы налога на имущество организаций исключались объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013.
При этом движимые объекты основных средств, принятые на учет до 1 января 2013г., налогом на имущество облагались в общем порядке.
| 2013-2014гг. | |
| С 01.01.2013 не признаются объектами налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. (пп. 8 п.4 ст.374 НК РФ введен Федеральным законом от 29.11.2012 №202-ФЗ)
| Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. |
Федеральным законом от 24.11.2014 №366-ФЗ (далее - Закон №366-ФЗ) были внесены изменения в перечень не облагаемого налогом движимого имущества. Перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ, который Законом №366-ФЗ дополнен новым подпунктом.
Одновременно с 1 января 2015г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения. Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ.
| С 2015 года: | |
| Не признаются объектами налогообложения объекты основных средств (ОС), включенные в I или во II амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Правительством Российской Федерации. (пп. 8 в ред. Федерального закона от 24.11.2014 №366-ФЗ)
| Классификация ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1): I амортизационная группа - ОС со сроком полезного использования от года до двух лет включительно; II амортизационная группа – ОС относятся объекты со сроком полезного использования свыше двух, но не более трех лет. |
| Организации освобождаются от уплаты налога в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: - реорганизации или ликвидации юридических лиц; - передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми . | Движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013 - 2014 годов, признается объектом налогообложения по НИО с 1 января 2015 года.
|
Таким образом, налогом на имущество не облагается движимое имущество сроком полезного использования до 3 лет включительно.
Необлагаемое движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г., теперь входит в льготируемый перечень, за исключением имущества, полученного в результате реорганизации или ликвидации организаций, а также от взаимозависимого лица.
Взаимозависимыми признаются лица в случае, если их отношения могут оказать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок. В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень таких оснований. Например, одним из оснований взаимозависимости является доля участия одной организации в другой организации. Если эта доля составляет более 25%, то организации признаются взаимозависимыми.
Анализ изменений, внесенных в текст главы 30 НК РФ показывает следующее. В п. 25 ст. 381 НК РФ говорится о движимом имуществе, принятом на учет после 1 января 2013 г., без указания конкретного диапазона амортизационных групп. Но, исходя из того, что имущество I - II амортизационных групп не является объектом налогообложения (независимо от даты принятия на учет такого имущества), законодатель отнес к льготируемым имущество III - X амортизационных групп.
Если организация ранее не включала в расчет налога на имущество движимые объекты, полученные в результате реорганизации (ликвидации) организации либо от взаимозависимых лиц, по состоянию на 1 января 2015г. необходимо перевести стоимость таких активов на соответствующие счета учета основных средств, подлежащих налогообложению.
Таким образом, налоговая нагрузка увеличится у налогоплательщиков, получивших движимое имущество в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц либо получивших движимое имущество от взаимозависимых лиц.
Как отразить в отчетности льготируемое движимое имущество
Остаточная и средняя стоимость льготируемого движимого имущества отражается в налоговом расчете по авансовым платежам (налоговой декларации) по налогу на имущество обособленно (в графе 4 по строкам 020 - 110 и строке 140 разд. 2).
Организации, заявляющие право на льготу на основании п.25 ст.381 НК РФ, начиная с отчетных периодов 2015 года по строке 160 раздела 2 декларации (расчета по авансовому платежу) должны указать код льготы 2010257 - до внесения официальных изменений в Приказ ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.
В рамках камеральной проверки при заявлении льготы налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие налоговые льготы. Применительно к льготам по налогу на имущество такими документами могут быть, в частности, акты о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.
В целях правильного расчета налога на имущество налогоплательщикам необходимо вести раздельный учет движимого имущества, не являющегося объектом налогообложения, льготируемого имущества, а также движимого имущества, подлежащего налогообложению.
Отдел работы с налогоплательщиками
Межрайонной ИФНС России № 5 по РС (Я)
(1).jpg)
.jpg)
